新會計準則及會計制度全解


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新會計準則及會計制度全解

第一講 新準則、新制度的改革背景 一、新制度的重大意義 （一）新準則和新制度是進一步貫徹和落實《會訓法》和《企業(yè)財務報告條例》的重要措施。 （二）新準則和新制度的頒布實施與我們國家的經(jīng)濟發(fā)展和國民經(jīng)濟第十五個計劃綱要密切相關(guān)。 （三）此次改革具有非常強的針對性。 （四）加入世界貿(mào)易組織(WT0)的要求。 二、新制度的內(nèi)容與結(jié)構(gòu) （一）《企業(yè)會計制度》和會計準則都是《會計法》國家統(tǒng) 一會計核算的組成部分。 （二）《企業(yè)會計制度》的發(fā)布實施是我國會計核算制度改革總體思路的重要組成部分。 改革的總體思路是： (1)打破行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，適用于除金融保險以外的大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對各個行業(yè)、企業(yè)的個性業(yè)務，擬定各個專業(yè)核算辦法。 (2)針對小規(guī)模企業(yè)的特點，制定小企業(yè)制度。 (3)考慮到金融保險企業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融保險險企業(yè)會計制度。 (三)已經(jīng)發(fā)布的《企業(yè)會計制度》不是對現(xiàn)有行業(yè)會計制度 簡單相加 (四)小規(guī)模企業(yè)和金融保險企業(yè)有其若干特殊性，難以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，財政部在繼 《企業(yè)會計制度》發(fā)布實施之后，將著手考慮小企業(yè)會計制度和金融保險企業(yè)(特別是商業(yè)銀行)的會計制度建設(shè)問題。 三、新準則和新制度保持了會計的中國特色 (一)新準則和新制度與我國的法律環(huán)境和法規(guī)體系相適應 (二)繼續(xù)保留了"會計制度"這種形式制定會計規(guī)范，符合中國人的思維方式和習慣，便于理解和實際操作 (三)就改革的內(nèi)容而言，新準則、新制度在很多方面也體現(xiàn)了會計的中國特色，這是由我國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀所決定的 l.關(guān)于債務重組的處理。 2.關(guān)于非貨幣性交易的處理。 3.關(guān)于以"放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)"的方式取得的長期股權(quán)投資的處理。 (四)《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》并存，是我國現(xiàn)階段企業(yè)會計改革的合理模武。 1、《企業(yè)會計準則》與 《企業(yè)會計制度》的異同。 2、《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》并存是我國現(xiàn)階段的客觀要求。 3、繼續(xù)制定并公布具體會計準則，加快會計準則建設(shè)的步伐。 四、新準則和新制度實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào) （一）什么是國際會計慣例，如何借鑒國際會計慣例 (二)新規(guī)定在若干重要問題上實現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調(diào) 1、適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。 2、 積極貫徹國際通行的穩(wěn)健會計政策。 3、實行國際通行的會計與稅收相分離的做法。 4、對會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定。 5、專門強調(diào)"實質(zhì)重于形式"原則。 五、關(guān)于新準則、新制度的貫徹實施 (一)實施范圍 1、 關(guān)于新準則。 2001年1月18日，財政部以財會[2001]7號文 印發(fā)了《企業(yè)會計準則--無形資產(chǎn)等項準則的通知》，《通知》規(guī)定，為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)等事項的會計核算及相關(guān)披露，提高會計信息質(zhì)量，要求所有企業(yè)從2001年1月l日起執(zhí)行《借款費用》、《租賃》、《現(xiàn)金流量表》、《債務重組》、《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》、《非貨幣性交易》等六項會計準則。對于《投資》和《無形資產(chǎn)》兩項會計準則暫在股份有限公司施行，同肘鼓勵其他企業(yè)先行施行這兩項準則，對于國有企業(yè)有意施行這兩項準則的，應提出申請， 待報同級財政部門批準后施行。 2、 關(guān)于新制度。 2000年12月29日，財政部以財會[2000]25號發(fā)布了"關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知"，通知明確了《企業(yè)會計制度》的實施范圍，規(guī)定了《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。《企業(yè)會計制度》發(fā)布后，社會上給予了高度的評價，一些部門、企業(yè)要求擴大實施范圍。對此，財政部于 2001年1月9日發(fā)出了關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計制度》實施范圍有關(guān)問題的通知，通知指出，為了盡快提高我國企業(yè)會計信息質(zhì)量，除股份有限公司外，也鼓勵其他企業(yè)現(xiàn)行實施企業(yè)會計制度。 (二)做好新舊制度的銜接 1、公司由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，導致所采用的會計政策發(fā)生變更。除以下各項應采用追溯調(diào)整法進行處理外，其他變更采用未來適用法：（1）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在 建工程、委托貸款減值準備的處理；（2）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定進行的債務重組、非貨幣性交易的處理。 2、對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務，其會計處理方法與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于《企業(yè)會計制度》施行之日前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會計制使》施行之日起應按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在《企此會計制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》和 《企業(yè)會計準則--投資》的規(guī)定，已確認的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認和投資賬面價值的調(diào)整等，應按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理。 3、在采用追溯調(diào)整法進行會計處理時，應將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整，并在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響的理由等。 第二講 資產(chǎn) 一、 資產(chǎn)概述 l、資產(chǎn)的定義 　　資產(chǎn)，是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 2、資產(chǎn)的特征 (1) 資產(chǎn)是由過去的交易、事項形成的； (2) 資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟資源，即企業(yè)對經(jīng)濟資源擁有所有權(quán)或?qū)嵸|(zhì)上的控制權(quán)； (3) 該資源預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 3、資產(chǎn)的分類 　　按流動性可以把資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指在一年或不超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)能夠變現(xiàn)的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存敖、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等；超過一年或一個營業(yè)周期才能變現(xiàn)的資產(chǎn)稱為非流動資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 按有無實物形態(tài)，可以把資產(chǎn)劃分為無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)。按是否擁有貨幣性可以把資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)等等。 4、 資產(chǎn)的確認與計量 (1)資產(chǎn)的確認與計量概念 　　資產(chǎn)的確認，是指某一項目作為一項資產(chǎn)正式列入會計報表的過程。資產(chǎn)的確認解決的是以何種方式列入何科目的問題。資產(chǎn)的計量，是指在資產(chǎn)負債表中確認和計列資產(chǎn)項目的貨幣金額的過程。 （2）資產(chǎn)確認的標準 ①在資產(chǎn)的確認萬面要符合會計要素的定義，只有預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的才能作為資產(chǎn)入賬。失效的存貨、待處理財產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等就不是資產(chǎn)了，失效的存貨一次性地作為損失處理，待處理財產(chǎn)損失必須在期末決算之前進行處理，不能掛賬，開辦費也不作為資產(chǎn)處理。 ②要有確鑿的憑據(jù)，據(jù)以可靠地計量。 （3）資產(chǎn)計量的基礎(chǔ) 　　會計上可供選擇的會計計量基礎(chǔ)有多種:歷史成本、重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值、脫手價值等。資產(chǎn)的計量要求以歷史成本基礎(chǔ)為主，即因為歷史成本只有穩(wěn)定性，符合客觀性、可靠性和可比性原則，所以在一般情況下應以歷史成本入賬，但也應考慮到歷史成本具有一定的局限性，在某些情況下可以不采用歷史成本進行計量，如計提損失準備、期末通過財產(chǎn)清查而進行資產(chǎn)的期末計價等。 二、 貨幣資金 　　 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的核算基本沒有改變，變動的只是"其他貨幣資金"的明細科目， 增加了"信用卡存款"，"信用證保證金存款"、"存出投資款"，其中"存出投資款" 是在企業(yè)有委托貸款時使用的明細科目。當企業(yè)有閑置的貨幣資金時，委托金融機構(gòu)對外放款，即委托貸款，在金融機構(gòu)沒有將該款項貸出之時，就構(gòu)成了企業(yè)的"存出投資款"，金融機構(gòu)將款項貸出之后，再轉(zhuǎn)為企業(yè)的投資科目。 三、 應收項目 應收項目也稱為應收款項，包括各種債權(quán)，如應收賬款、其他應收 款、預付賬款、應收票據(jù)等。 1、應收及預付款項的核算 (1)應收賬款的入賬時間 　　 應收賬款的入賬時間應根據(jù)《收入準則》的規(guī)定來進行確定，并應按