公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度


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公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度
1998年6月10日財(cái)政部、交通部財(cái)會(huì)字（1998）19號(hào)文發(fā)布*
*此文如下：
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、交通廳（局）：
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)是隨著投、融資體制改革的深化而出現(xiàn)鐵一種新興產(chǎn)業(yè)，為了規(guī)范其會(huì)計(jì)核算，我們根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，制定了《公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，望遵照?qǐng)?zhí)行。行中有何問(wèn)題，望及時(shí)函告我們。

目 錄
一、總說(shuō)明
二、會(huì)計(jì)科目
(一)會(huì)計(jì)科目表
(二)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明
三、會(huì)計(jì)報(bào)表
(一)會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式
(二)會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明
一、總 說(shuō) 明
(一)為了規(guī)范公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他有關(guān)法規(guī)，制定本制度。
(二)本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有從事公路(含獨(dú)立的大橋和隧道)經(jīng)營(yíng)(含建設(shè))的國(guó)有企業(yè)。
從事公路經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)和股份制企業(yè)仍應(yīng)執(zhí)行《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，但可以比照本制度設(shè)置有關(guān)會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行核算。
企業(yè)所屬?gòu)氖缕渌袠I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立核算單位，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。
實(shí)行企業(yè)化管理的高速公路管理局，可以比照本制度執(zhí)行。
(三)本制度按照項(xiàng)目法人投資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理一體化的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增加、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。
本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。
企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。
(四)企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表可以自行規(guī)定。
企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)政機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行、稅務(wù)部門和主管部門。
月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者，從其規(guī)定。
會(huì)計(jì)報(bào)表的填制以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開(kāi)業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。
企業(yè)對(duì)其他單位投資如占該單位資本總額50％以上(不含50％)，或雖然占該單位資本總額不足50％但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制程序和編制方法，按照《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》執(zhí)行。企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等予以合并。
（五）本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部和交通部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部負(fù)責(zé)修訂。
（六）本制度自1998年7月1日起施行。
二、會(huì)計(jì)科目
（一）會(huì)計(jì)科目表
順序號(hào)
編號(hào)
名稱1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25

101
102
109
111
112
113
115
119
121
124
125
131
133
139
151
161
162
165
166
167
168
169
171
181
191
資產(chǎn)類
現(xiàn)金
銀行存款
其他貨幣資金
短期投資
應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收帳款
預(yù)付帳款
其他應(yīng)收款
器材采購(gòu)
材料及結(jié)構(gòu)件
周轉(zhuǎn)材料
材料成本差異
委托加工器材
待攤費(fèi)用
長(zhǎng)期投資
固定資產(chǎn)
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)清理
基建工程支出
更改工程支出
大修理支出
工程物資
無(wú)形資產(chǎn)
遞延資產(chǎn)
待處理財(cái)產(chǎn)損溢26
27
28
29
30
31
32
33

201
202
203
209
211
214
221
223
負(fù)債類
短期借款
應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付帳款
其他應(yīng)付款
應(yīng)付工資
應(yīng)付福利費(fèi)
應(yīng)交稅金
應(yīng)付利潤(rùn)

34
35
36
37
38
39
40
229
231
241
251
261
262
270
其他應(yīng)交款
預(yù)提費(fèi)用
長(zhǎng)期借款
應(yīng)付債款
長(zhǎng)期應(yīng)付款
住房周轉(zhuǎn)金
遞延稅款41
42
43
44
45

301
311
313
321
322
所有者權(quán)益
實(shí)收資本
資本公積
盈余公積
本年利潤(rùn)
利潤(rùn)分配46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57

401
402
403
411
412
421
422
431
441
442
450
460
四、損益類
車輛通行費(fèi)收入
通行養(yǎng)護(hù)成本
營(yíng)業(yè)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)支出
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
投資收益
營(yíng)業(yè)外收入
營(yíng)業(yè)外支出
所得稅
以前年度損益調(diào)整

附注：
企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作必要增、減或合并，例如：
1．有所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的企業(yè)，可以增要增設(shè)“撥付所屬資金”科目；附屬企業(yè)可以增設(shè)“上級(jí)撥入資金”科目。
2．企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。
3．計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，可以增設(shè)“壞帳準(zhǔn)備”科目。
4．采用實(shí)際成本進(jìn)行器材日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“器材采購(gòu)”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“在途器材”科目。
5．根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目?jī)?nèi)設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算。
6．預(yù)收帳款較多的企業(yè)，可以增設(shè)“預(yù)收帳款”科目。
7．對(duì)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，收入較多的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)行來(lái)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。
(二)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明
第101號(hào)科目 現(xiàn) 金
一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。
企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。
第102號(hào)科目 銀行存款
一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目?jī)?nèi)核算。
企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。
三、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：
(一)采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書(存根)”聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過(guò)付款期限等原因而退款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。
(二)采用商業(yè)匯票方式。其中：1 ．采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。2．采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。
(三)采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng)書存根聯(lián)編制付款憑證。企業(yè)因銀行本票超過(guò)付款期限或其他原因要求退款時(shí)，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進(jìn)賬單第一聯(lián)編制收款憑證。
(四)采用支票方式。收款單位對(duì)于收到的支票，應(yīng)在收到支票的當(dāng)日填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位對(duì)于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時(shí)編制付款憑證。
(五)采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。
(六)采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。
(七)采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)于承付的款項(xiàng)，應(yīng)于承付時(shí)根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。
(八)以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”(不再編制銀行存款收款憑證)。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”(不再編制現(xiàn)金收款憑證)。
(九)發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證。
三、企業(yè)應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)名稱、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。
“ 銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
四、企業(yè)發(fā)生外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外幣金額和折合匯率。折合匯率可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率。
企業(yè)向銀行結(jié)售或購(gòu)入的外7[按銀行買入、賣出價(jià)折合與按折合匯率折合產(chǎn)生的差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
月份終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的月末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)比照外幣銀行存款的方法記賬。
五、需要建立償債基金的企業(yè)，在“銀行存款”科目下增設(shè)“x x外幣償債基金戶”明細(xì)科目單獨(dú)核算。企業(yè)根據(jù)規(guī)定按負(fù)債金額的一定比例用人民幣向銀行購(gòu)入外匯建立償債基金的，按實(shí)際購(gòu)人的外幣金額與企業(yè)選定的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款一(x x外幣償債基金)戶”科目，按實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款一(人民幣)戶”科目，其差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
企業(yè)以該償債基金償還債務(wù)時(shí)，應(yīng)按選定的匯率折合的人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款一(x x外幣償債基金)戶”科目。
月份終了，該賬戶的余額也應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。
第109號(hào)科目 其他貨幣資金
一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。
二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“器材采購(gòu)’’等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存人銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“器材采購(gòu)”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”
科目，貸記本科目。
四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“器材采購(gòu)”等科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
五、信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)信用卡在使用過(guò)程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
六、信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存人銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開(kāi)證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“器材采購(gòu)”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。
七、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、
解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯人款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)營(yíng)業(yè)結(jié)算表和匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到