內(nèi)容摘要
我國的企業(yè)所得稅模式經(jīng)歷了會計與稅收的高度統(tǒng)一到逐步分離的過
程。1983年“利改稅”開始確立繳納企業(yè)所得稅之時，會計稅前利潤基本與
應稅所得一致，1994年《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的頒布，正
式確立了會計稅前利潤與應稅所得的分離。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷健全和
國際經(jīng)濟一體化的不斷深入，我國的會計制度向著不斷的與國際慣例接軌方
向發(fā)展，稅收上，我國也終于實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。會計制度和
稅收制度的這種分離無疑是順應我國經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是適合我國國情的，
但是同時這種分離也給我們帶來了新的挑戰(zhàn)。理論界從來就沒有停止過對二
者分離導致的差異進行研究，會計制度和稅收制度的每一次改革，或者使原
有差異消失，或者創(chuàng)造出新的差異，本文就是將上市公司2007年1月1日實
施的新的企業(yè)會計準則和即將在2008年1月l日實施的《中華人民共和國企
業(yè)所得稅法》作為研究對象，針對此次會計制度和企業(yè)所得稅制度改革，對
二者差異進行探討。
本文主要分四個部分，按照從理論到實踐，從總體到部分的構架對會計
制度和企業(yè)所得稅法制度的差異進行了分析探討。
第一部分，首選從會計制度和稅收制度存在差異性的理論依據(jù)入手，引
人克拉尼斯定律，解釋了政府征稅和投資人取得投資報酬行為的根本差異性，
也揭露了稅收和會計差異的不可避免性。接下來，從總體上對比分析了會計
制度與稅收制度的差異，從目的、基本前提和遵循原則三個角度，對會計制
度和稅收制度的差異進行分析。
第二部分，分別分析新企業(yè)所得稅法和新會計準則的特點及意義。從現(xiàn)
實角度，對我國當前的會計制度和企業(yè)所得稅制度現(xiàn)狀進行總體介紹。行文
主要體現(xiàn)了一個“變”字，無論是分析新企業(yè)所得稅法還是分析新企業(yè)會計
準則，都是從變化著眼，并形成了文章的基調(diào)。
第三部分，是本文的研究重點。本文目的是研究新會計制度和新企業(yè)所
得稅制度差異，著重于新差異研究。通過第二部分對新會計準則的歸納分析，
新準則的“新”主要體現(xiàn)在公允價值的應用和貨幣時間價值計量模式的應用，
它們分別體現(xiàn)在各個不同的具體準則規(guī)范之中。按照同樣的思路，該部分首
將差異按照公允價值模式和貨幣時間價值模式分成兩部分，然后具體分析到
各個會計準則，以各個具體準則為單位，對會計和稅收差異逐個進行分析研
究。
第四部分，總結全文，對會計稅收的差異進行評價。會計與稅收適當適
度的分離是必要的，二者應該相互促進，協(xié)調(diào)發(fā)展，同時應該盡可能減少不
必要的差異，降低企業(yè)財務核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。

關鍵詞:稅收制度，會計制度，新會計準則，企業(yè)所得稅法，差異

引言....……，.，.................................................................................……
第一部分會計制度與稅收制度差異的一般分析.....................……
一、會計制度與稅收制度差異的理論基礎................................................……
二、會計制度與稅收制度差異表現(xiàn)..……，...................................................……
第二部分新企業(yè)所得稅法與新會計準則基調(diào)及意義...........……
一、新企業(yè)所得稅法特點及其意義..........................................................……
(一)新企業(yè)所得稅法特點........……，...................................................……
(二)新企業(yè)所得稅法改革意義...........................................................……
二、新會計準則特點..................................................................................……
(一)體現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同...........................................……
(二)資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，.，.，....……，...............................……
(三)貨幣時間價值在新會計準則中得到體現(xiàn)................................……
(四)新會計準則豐富了會計理論與實務...........................................……
(五)會計信息披露將更為直接和透明、會計目標注重為投資者服務.
第三部分基于新會計準則，會計制度與企業(yè)所得稅制度差異分析
一、公允價值計量模式下的所得稅差異分析..........................................……
(一)投資性房地產(chǎn)準則所得稅差異分析...........................................……
(二)金融工具準則所得稅差異分析...................................................……
(三)企業(yè)合并準則所得稅差異分析...................................................……22
(四)債務重組準則所得稅差異分析……，....……，，..…，，…，，..…，……，……，……24
(五)非貨幣性資產(chǎn)交換準則所得稅差異分析...................................……2
二、貨幣時間價值計量模式下所得稅差異分析..................................……、…27
(一)會計準則規(guī)定分析.......................................................................……27
I
(二)所得稅差異分析...........................................................................……28
第四部分會計與稅收差異評價...............................................……31
一、會計與稅務的適當、適度分離..........................................................……31
二、會計與所得稅互相借助、良性互動..................................................……31
三、盡可能減少會計制度與稅法制度的差異的必要性..........................……33
參考文獻........................................................................................……35
后記............................................................................................……38